ภาษีหัก ณ ที่จ่าย (WHT) ในไทย: ภ.ง.ด.3 และ ภ.ง.ด.53 หักและยื่นอย่างไร
1. ภาษีหัก ณ ที่จ่ายคืออะไร และใครมีหน้าที่หัก
ประมวลรัษฎากรกำหนดว่า เมื่อหน่วยงานราชการ บุคคลธรรมดา ห้างหุ้นส่วน บริษัท สมาคม หรือคณะบุคคลอื่น ในฐานะผู้จ่ายเงิน จ่ายเงินได้พึงประเมินประเภทต่าง ๆ ตามมาตรา 40 (เช่น เงินเดือน ค่าบริการ ค่าเช่า ค่านายหน้า ดอกเบี้ย ค่าสิทธิ) ให้แก่ผู้อื่น ต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายจากเงินจำนวนนั้นในขณะที่จ่าย (มาตรา 50) ผู้มีหน้าที่หักภาษีต้องนำภาษีที่หักไว้ตามมาตรา 50 (1)(2)(3)(4) ส่ง ณ ที่ว่าการอำเภอ (มาตรา 52)
กรณีรัฐบาลหรือองค์การของรัฐบาลเป็นผู้จ่าย ให้เจ้าพนักงานผู้จ่ายเงินคำนวณและหักภาษีก่อนจ่าย หากไม่มีการตั้งฎีกาเบิกเงินก็ให้ปฏิบัติตามมาตรา 50 มาตรา 52 และมาตรา 59 โดยอนุโลม (มาตรา 53) กล่าวโดยสรุปคือ เมื่อเงินจ่ายออกจากคุณ ภาระการหักภาษีและยื่นแบบก็ตกอยู่ที่คุณ (ผู้จ่ายเงิน) ไม่ใช่ผู้รับเงิน
2. จ่ายให้บุคคลใช้ ภ.ง.ด.3 จ่ายให้นิติบุคคลใช้ ภ.ง.ด.53
เมื่อนำส่งภาษี ผู้มีหน้าที่หักภาษีต้องยื่นรายการแสดงการหักภาษีตามแบบที่อธิบดีกรมสรรพากรกำหนดไปพร้อมกัน โดยแสดงการหักภาษีเป็นรายตัวของผู้มีเงินได้แต่ละราย (มาตรา 59) ในทางปฏิบัติจะแยกแบบยื่นตามประเภทของผู้รับเงินดังนี้
- ภ.ง.ด.3 (PND3): ใช้เมื่อผู้รับเงินเป็นบุคคลธรรมดา
- ภ.ง.ด.53 (PND53): ใช้เมื่อผู้รับเงินเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล
- สรุปประจำปี: ภายในเดือนมกราคมของทุกปี ผู้มีหน้าที่หักภาษียังต้องยื่นรายการแสดงการจ่ายเงินได้พึงประเมินตลอดทั้งปีต่อเจ้าพนักงานประเมิน (มาตรา 58)
3. ทุกครั้งที่หักภาษีต้องออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย
ทุกครั้งที่ผู้มีหน้าที่หักภาษีได้หักภาษี ณ ที่จ่าย ณ แหล่งเงินได้แล้ว ต้องออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายสองฉบับที่มีข้อความตรงกันให้แก่ผู้ถูกหักภาษี (มาตรา 50 ทวิ) โดยมีกำหนดเวลาการออกดังนี้
- เงินได้ประเภทเงินเดือน (มาตรา 50 (1)): ออกภายในวันที่ 15 กุมภาพันธ์ของปีถัดจากปีภาษี หากผู้ถูกหักภาษีออกจากงานระหว่างปี ให้ออกภายในหนึ่งเดือนนับแต่วันที่ออกจากงาน
- เงินได้ประเภทอื่น (มาตรา 50 (2)(3)(4)): ออกทันทีทุกครั้งที่มีการหักภาษี
รัฐจ่ายเงินให้นิติบุคคล 1%
เมื่อรัฐบาล องค์การของรัฐบาล เทศบาล หรือองค์การบริหารราชการส่วนท้องถิ่น เป็นผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 ให้แก่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ให้หักภาษี ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 1 ภาษีที่หักไว้นี้ถือเป็นเครดิตในการคำนวณภาษีเงินได้ของนิติบุคคลนั้น (มาตรา 69 ทวิ)
นิติบุคคลขายอสังหาริมทรัพย์ 1%
เมื่อจ่ายเงินให้แก่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลซึ่งขายอสังหาริมทรัพย์ ผู้จ่ายเงินต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 1 และนำส่งในขณะจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรม (มาตรา 69 ตรี)
จ่ายเงินให้นิติบุคคลต่างประเทศ ข้ามพรมแดน
เมื่อจ่ายเงินให้แก่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลต่างประเทศที่มิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย แต่ได้รับเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (2)(3)(4)(5)(6) ผู้จ่ายเงินต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายตามอัตราภาษีเงินได้นิติบุคคล (มาตรา 70)
4. กำหนดเวลานำส่งและยื่นแบบ
- การหักภาษีภายในประเทศ: ต้องนำภาษีที่หักไว้ส่ง ณ ที่ว่าการอำเภอภายในเจ็ดวันนับแต่วันที่จ่ายเงิน (มาตรา 52) และยื่นรายการแสดงการหักภาษีไปพร้อมกับการนำส่ง (มาตรา 59) ในทางปฏิบัติจะยื่นสรุปเป็นรายเดือน (ภ.ง.ด.3/ภ.ง.ด.53) ส่วนกำหนดเวลายื่นแบบรายเดือนที่แน่นอนให้เป็นไปตามที่กรมสรรพากรกำหนด (สำนักงานของเราช่วยตรวจสอบยืนยันได้)
- การจ่ายเงินไปต่างประเทศ: ภาษีหัก ณ ที่จ่ายจากการจ่ายเงินให้นิติบุคคลต่างประเทศ ต้องนำส่งภายในเจ็ดวันนับแต่วันสิ้นเดือนของเดือนที่จ่ายเงิน พร้อมยื่นรายการตามแบบที่อธิบดีกำหนด (มาตรา 70)
- การตรวจสอบ: เจ้าพนักงานประเมินอาจมีหนังสือแจ้งให้ยื่นบัญชีจ่ายเงินหรือพยานหลักฐาน โดยผู้ได้รับหนังสือต้องปฏิบัติตามภายในสิบห้าวันนับแต่วันที่ได้รับหนังสือแจ้ง (มาตรา 51)
5. อัตราภาษีหัก ณ ที่จ่ายกำหนดอย่างไร
ตัวบทของประมวลรัษฎากรกำหนดไว้เพียงกลไกและหน้าที่ในการหักภาษี (มาตรา 50, 52, 59) ส่วนอัตราภาษีหัก ณ ที่จ่ายที่แน่นอนสำหรับเงินได้แต่ละประเภท เช่น ค่าบริการ ค่าเช่า ค่านายหน้า ดอกเบี้ย ค่าสิทธิ ส่วนใหญ่กำหนดไว้ต่างหากโดยกฎกระทรวงหรือพระราชกฤษฎีกา มิได้เขียนไว้ในตัวบทมาตราโดยตรง อัตราเหล่านี้จึงให้ยึดตามตารางอัตราภาษีทางการ/พระราชกฤษฎีกา (สำนักงานของเราช่วยตรวจสอบยืนยันได้) เฉพาะกรณีที่กฎหมายระบุอัตราไว้ชัดเจน (รัฐจ่ายให้นิติบุคคล และนิติบุคคลขายอสังหาริมทรัพย์) จึงเป็นอัตราร้อยละ 1 ที่แน่นอน (มาตรา 69 ทวิ, มาตรา 69 ตรี) ส่วนการจ่ายเงินให้นิติบุคคลต่างประเทศให้หักตามอัตราภาษีเงินได้นิติบุคคล ประกอบกับสิทธิประโยชน์ตามอนุสัญญาภาษีซ้อนที่ใช้บังคับ โดยอัตราที่แน่นอนให้เป็นไปตามที่ทางการกำหนด
หากผู้จ่ายเงินไม่หักและนำส่งภาษีตามมาตรา 50 และมาตรา 53 หรือหักไว้ไม่ครบถ้วน ต้องรับผิดร่วมกับผู้มีเงินได้ในจำนวนภาษีที่มิได้หักและนำส่งหรือที่ขาดไป ในทางกลับกัน หากได้หักภาษีไว้ถูกต้องตามกฎหมายแล้ว ผู้จ่ายเงินเป็นผู้รับผิดชำระแต่ฝ่ายเดียว และผู้มีเงินได้พ้นความรับผิดตามจำนวนที่ถูกหักไว้ (มาตรา 54) การล่าช้ายังอาจมีเงินเพิ่มด้วย โดยจำนวนให้เป็นไปตามที่ทางการกำหนด ทั้งนี้ ผู้ที่ยินยอมชำระเงินเพิ่มตามหลักเกณฑ์ที่กำหนดในกฎกระทรวงอาจได้รับการคุ้มให้ไม่ต้องรับผิดเสียเงินเพิ่มในส่วนที่เกี่ยวข้อง (มาตรา 3 ตรี) SLF Accounting รับดำเนินการยื่นแบบภาษีหัก ณ ที่จ่าย ภ.ง.ด.3/ภ.ง.ด.53 รายเดือน และออกหนังสือรับรองการหักภาษี พร้อมตรวจสอบยืนยันอัตราภาษีที่ใช้เป็นรายกรณี ยินดีให้ท่านติดต่อเราเพื่อขอความช่วยเหลือ
FAQ
ต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายเมื่อไร และจ่ายเงินประเภทใดบ้างที่ต้องหัก
เมื่อคุณในฐานะผู้จ่ายเงินจ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร (เช่น เงินเดือน ค่าบริการ ค่าเช่า ค่านายหน้า ดอกเบี้ย ค่าสิทธิ) ให้แก่ผู้อื่น ต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายจากเงินนั้นตามมาตรา 50 และนำส่งตามมาตรา 52 ส่วนอัตราภาษีหัก ณ ที่จ่ายสำหรับเงินได้แต่ละประเภทส่วนใหญ่กำหนดโดยกฎกระทรวงหรือพระราชกฤษฎีกา จึงให้ยึดตามตารางอัตราภาษีทางการ ซึ่งสำนักงานของเราช่วยตรวจสอบยืนยันได้
ภ.ง.ด.3 กับ ภ.ง.ด.53 ต่างกันอย่างไร
ทั้งสองเป็นแบบยื่นรายการแสดงการหักภาษีที่ยื่นพร้อมกับการนำส่งภาษี โดยใช้แบบตามที่อธิบดีกรมสรรพากรกำหนด (มาตรา 59) เมื่อผู้รับเงินเป็นบุคคลธรรมดาใช้ ภ.ง.ด.3 (PND3) เมื่อผู้รับเงินเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลใช้ ภ.ง.ด.53 (PND53) นอกจากนี้ภายในเดือนมกราคมของทุกปียังต้องยื่นรายการแสดงการจ่ายเงินได้ตลอดทั้งปีด้วย (มาตรา 58)
ต้องนำส่งภาษีหัก ณ ที่จ่ายภายในกี่วัน และต้องออกหนังสือรับรองหรือไม่
ภาษีหัก ณ ที่จ่ายภายในประเทศต้องนำส่ง ณ ที่ว่าการอำเภอภายในเจ็ดวันนับแต่วันที่จ่ายเงิน (มาตรา 52) ส่วนภาษีหัก ณ ที่จ่ายจากการจ่ายเงินให้นิติบุคคลต่างประเทศ ต้องนำส่งภายในเจ็ดวันนับแต่วันสิ้นเดือนของเดือนที่จ่าย (มาตรา 70) และทุกครั้งที่หักภาษีต้องออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายสองฉบับที่มีข้อความตรงกันให้แก่ผู้ถูกหักภาษี (มาตรา 50 ทวิ)
ถ้าลืมหักภาษี หรือหักไว้ไม่ครบจะเป็นอย่างไร
ผู้จ่ายเงินต้องรับผิดร่วมกับผู้มีเงินได้ในจำนวนภาษีที่มิได้หักและนำส่งหรือที่ขาดไป (มาตรา 54) และอาจต้องเสียเงินเพิ่ม โดยจำนวนให้เป็นไปตามที่ทางการกำหนด แนะนำให้รีบนำส่งเพิ่มเติมและปรึกษาสำนักงานของเราเพื่อช่วยดำเนินการ ทั้งนี้ SLF Accounting รับดำเนินการยื่นแบบภาษีหัก ณ ที่จ่ายและออกหนังสือรับรองการหักภาษีเป็นรายเดือนให้ได้