ภาษีเงินปันผลและการส่งกำไรออกของบริษัทในไทย: นักลงทุนจีนส่งกำไรกลับจีนอย่างไร

1. การจัดประเภทเงินปันผลตามกฎหมายภาษีไทย (มาตรา 40(4)(ข))

ประมวลรัษฎากรของประเทศไทยได้ระบุประเภทของเงินได้พึงประเมินไว้ในมาตรา 40 โดยมาตรา 40(4)(ข) กำหนดชัดเจนว่า เงินปันผล เงินส่วนแบ่งของกำไร หรือประโยชน์อื่นใดที่ได้รับจากบริษัท ห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล หรือสถาบันการเงินที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายเฉพาะของไทย ล้วนเป็นเงินได้พึงประเมิน ดังนั้น กำไรที่บริษัทจำกัดในประเทศไทยจ่ายให้แก่ผู้ถือหุ้น (รวมถึงผู้ถือหุ้นชาวจีน) จึงเป็นเงินได้ที่ต้องเสียภาษีในประเทศไทย มิใช่เงินได้ที่ได้รับยกเว้นภาษี

• เงินปันผล คือ กำไรที่บริษัทจ่ายแบ่งให้แก่ผู้ถือหุ้น ซึ่งอยู่ในความหมายของมาตรา 40(4)(ข) (มาตรา 40)
• การแบ่งจ่ายอื่น ๆ มาตรา 40(4) ยังครอบคลุมถึงเงินส่วนแบ่งของกำไร เงินปันผลของผู้ถือหุ้น และอื่น ๆ (มาตรา 40) โดยการจัดประเภทที่แท้จริงต้องพิจารณาตามลักษณะของการแบ่งจ่ายเป็นรายกรณี

2. ภาษีหัก ณ ที่จ่ายเมื่อจ่ายเงินปันผลให้แก่นิติบุคคลต่างประเทศ (มาตรา 70)

สำหรับเงินได้พึงประเมินที่จ่ายให้แก่ผู้รับในต่างประเทศ ประเทศไทยใช้ระบบหักภาษี ณ ที่จ่าย กล่าวคือ ผู้จ่ายเงินต้องหักภาษีไว้ในขณะจ่ายก่อน แล้วจึงนำส่งต่อกรมสรรพากร เมื่อผู้รับเงินเป็นนิติบุคคลต่างประเทศที่มิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย (เช่น บริษัทแม่ในจีน) และได้รับเงินได้พึงประเมิน (รวมถึงเงินปันผล) ที่จ่ายจากหรือในประเทศไทย ย่อมอยู่ในบังคับของมาตรา 70

• บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลต่างประเทศที่มิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย ซึ่งได้รับเงินได้ประเภทตามมาตรา 40(2)(3)(4)(5)(6) ที่จ่ายจากหรือในประเทศไทย (รวมถึงเงินปันผล) ผู้จ่ายเงินต้องหักภาษีไว้ตามอัตราภาษีเงินได้สำหรับบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล และนำส่งภายในเจ็ดวันนับแต่วันสิ้นเดือนของเดือนที่จ่ายเงินได้ (มาตรา 70)
• อัตราภาษีหัก ณ ที่จ่ายที่ใช้กับเงินปันผลโดยเฉพาะกำหนดโดยพระราชกฤษฎีกาและอนุสัญญาภาษีซ้อนที่ใช้บังคับ ตัวบทมาตรามิได้ระบุจำนวนอัตราไว้เอง อัตราที่แท้จริงให้เป็นไปตามพระราชกฤษฎีกาและหลักเกณฑ์ที่ทางราชการกำหนด (สำนักงานของเราสามารถช่วยตรวจสอบยืนยันได้)

3. ช่องทางการส่งกำไรกลับสู่ประเทศจีน

เมื่อนักลงทุนจีนต้องการส่งกำไรจากการดำเนินงานในประเทศไทยกลับสู่ประเทศจีน โครงสร้างที่พบบ่อยมีสองรูปแบบ ได้แก่ การส่งออกในรูปเงินปันผลจากบริษัทลูกในประเทศไทย หรือการส่งกำไรออกนอกประเทศผ่านสาขาที่ตั้งอยู่ในประเทศไทย ซึ่งการปฏิบัติทางภาษีของไทยสำหรับทั้งสองรูปแบบนี้แตกต่างกัน

4. ข้อจำกัดของเครดิตภาษีเงินปันผลสำหรับนักลงทุนจีน (มาตรา 47 ทวิ)

มาตรา 47 ทวิ ให้สิทธิเครดิตภาษีเงินปันผล (imputation credit) แก่ผู้มีเงินได้ที่ได้รับเงินปันผลตามมาตรา 40(4)(ข) จากบริษัทในประเทศไทย เพื่อนำมาหักในการคำนวณภาษี แต่มาตราเดียวกันนี้ยังกำหนดว่า เครดิตตามวรรคหนึ่งและวรรคสองไม่ใช้บังคับแก่ผู้มีเงินได้ซึ่งมิได้มีภูมิลำเนาอยู่ในประเทศไทยและมิได้เป็นผู้อยู่ในประเทศไทย ดังนั้น ผู้ถือหุ้นชาวจีนที่มิได้เป็นผู้อยู่ในประเทศไทยจึงมักไม่สามารถใช้เครดิตภาษีเงินปันผลนี้ได้ การหักภาษี ณ ที่จ่าย ณ แหล่งเงินได้ของไทยจึงมักถือเป็นภาระภาษีสุดท้ายสำหรับบุคคลเหล่านี้ (มาตรา 47 ทวิ)

5. อนุสัญญาภาษีซ้อนไทย-จีนและการวางแผนภาษีข้ามพรมแดน

นอกเหนือจากการหักภาษี ณ ที่จ่ายภายในประเทศไทยแล้ว อนุสัญญาภาษีซ้อนระหว่างไทยกับจีนอาจกำหนดอัตราพิเศษที่ต่ำกว่าสำหรับการหักภาษีเงินปันผล และมีผลต่อการปฏิบัติทางภาษีของการส่งกำไรออกจากสาขาด้วย เงื่อนไขการใช้สิทธิและอัตราภาษีที่แน่นอนของอนุสัญญาให้เป็นไปตามตัวบทของอนุสัญญาและหลักเกณฑ์ที่ทางราชการกำหนด ซึ่งอยู่นอกขอบเขตของมาตราที่อ้างถึงในบทความนี้ และต้องพิจารณายืนยันเป็นรายกรณี ในเรื่องจังหวะเวลาการจ่ายเงินปันผล โครงสร้างการถือหุ้น คุณสมบัติในการใช้สิทธิตามอนุสัญญา และการจัดการส่งเงินออก สำนักงานของเราสามารถให้ความช่วยเหลือด้านการวางแผนภาษีข้ามพรมแดนได้

FAQ

บริษัทแม่ในจีนได้รับเงินปันผลจากบริษัทลูกในไทย ประเทศไทยเก็บภาษีอย่างไร

เงินปันผลเป็นเงินได้พึงประเมินที่ต้องเสียภาษีในประเทศไทย (มาตรา 40(4)(ข)) เมื่อจ่ายให้แก่บริษัทต่างประเทศที่มิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย ผู้จ่ายเงินต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย และนำส่งภายในเจ็ดวันนับแต่วันสิ้นเดือนของเดือนที่จ่าย (มาตรา 70) อัตราหัก ณ ที่จ่ายที่แท้จริงกำหนดโดยพระราชกฤษฎีกาและอนุสัญญาภาษีซ้อนไทย-จีน โดยจำนวนที่แน่นอนให้เป็นไปตามที่ทางราชการกำหนด

การส่งกำไรออกไปนอกประเทศไทยต้องเสียภาษีต่างหากหรือไม่

กรณีบริษัทต่างประเทศประกอบกิจการผ่านสาขาในประเทศไทยและส่งกำไรออกไปนอกประเทศ กฎหมายภาษีไทยมีบทบัญญัติกำหนดไว้ต่างหาก ทั้งนี้ จะต้องเสียภาษีหรือไม่ อัตราภาษี ฐานภาษี และการคำนวณ ให้เป็นไปตามพระราชกฤษฎีกาและหลักเกณฑ์ที่ทางราชการกำหนด และต้องพิจารณายืนยันเป็นรายกรณี (สำนักงานของเราสามารถช่วยได้)

ผู้ถือหุ้นชาวจีนสามารถใช้เครดิตภาษีเงินปันผลของไทยได้หรือไม่

เครดิตภาษีเงินปันผลตามมาตรา 47 ทวิ ไม่ใช้บังคับแก่ผู้มีเงินได้ซึ่งมิได้มีภูมิลำเนาอยู่ในประเทศไทยและมิได้เป็นผู้อยู่ในประเทศไทย ดังนั้นผู้ถือหุ้นชาวจีนที่มิได้เป็นผู้อยู่ในประเทศไทยจึงมักไม่สามารถใช้เครดิตดังกล่าวได้ และการหักภาษี ณ ที่จ่าย ณ แหล่งเงินได้จึงมักถือเป็นภาระภาษีสุดท้ายสำหรับบุคคลเหล่านี้

อนุสัญญาภาษีซ้อนไทย-จีนช่วยลดภาษีหัก ณ ที่จ่ายของเงินปันผลได้หรือไม่

อนุสัญญาอาจกำหนดอัตราพิเศษที่ต่ำกว่าสำหรับการหักภาษีเงินปันผล แต่จะใช้สิทธิได้หรือไม่และอัตราที่แน่นอนเท่าใด ให้เป็นไปตามตัวบทของอนุสัญญาและหลักเกณฑ์ที่ทางราชการกำหนด และต้องพิจารณายืนยันเป็นรายกรณี (สำนักงานของเราสามารถช่วยตรวจสอบยืนยันได้)